346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), суды, частично удовлетворяя требование, исходили из того, что общество в нарушение статьи 346.14 НК РФ исчислило в декларации за 2017 год и уплатило налог и авансовые платежи по объекту «доходы, уменьшенные на расходы», хотя, направляя уведомление от 13.07.2017 о переходе на упрощенную систему налогообложения с момента создания по форме 26.2-1, указало в качестве объекта налогообложения «доходы». Уведомления об изменении объекта налогообложения общество не направляло. Произвольное изменение объекта налогообложения привело к неверному определению размера налога, подлежащего уплате за 2017 год. Обстоятельства дела и представленные доказательства были предметом рассмотрения судов. Доводы, изложенные в жалобе, фактически тождественны доводам, заявлявшимся в судах нижестоящих инстанций, выводы судов, с учетом установленных фактических обстоятельств, не опровергают, не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, не являются достаточным основанием для пересмотра судебных актов в кассационном порядке, а направлены на переоценку доказательств по делу и
ставка в отношении перечисленных выше объектов определена в размере 0,5 процентов от кадастровой стоимости - для объектов площадью до 1500 кв. м, в размере 1 процента - для объектов площадью свыше 1500 кв. м. 29 ноября 2018 года Советом депутатов принято решение № 179 «О внесении изменений в решение Совета депутатов городского поселения город Нерехта № 440 от 25 ноября 2015 года «Об установлении и введении в действие на территории городского поселения город Нерехта налога на имущество физических лиц». Подпункт 2 пункта 2 решения № 440 от 25 ноября 2015 года изложен в новой редакции, согласно которой налоговая ставка в отношении объектовналогообложения , включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определена в размере 1,5 процента для объектов общей площадью до 1500 кв. м,
стоимость всего имущества налогоплательщика (как движимого, так и недвижимого), то с учетом положений пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса последующее изменение содержания данного понятия на уровне федерального законодательства не должно применяться с обратной силой к добросовестному инвестору. В то же время необходимо обратить внимание на то, что инвестор не вправе получить налоговую выгоду одновременно как за счет применения пониженной ставки налога, предусмотренной региональным законодательством, так и за счет изменений, внесенных на уровне федерального законодательства. Поэтому при определении того, ухудшено ли положение инвестора в результате изменения с 01.01.2013 редакции пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса, и для определения окончательного размера налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам реализации инвестиционного проекта, должна быть принята во внимание налоговая выгода, которая получена обществом в связи с исключением вновь созданного движимого имущества из объектаналогообложения . При таком положении Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части
изменение его кадастровой стоимости (часть 3 статьи 245 КАС РФ). Вместе с тем, как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 г. № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», требование о пересмотре кадастровой стоимости, ставшей архивной, может быть рассмотрено по существу, если на дату обращения в комиссию или в суд сохраняется право на применение результатов такого пересмотра для целей, установленных законодательством. Согласно части 5 статьи 2420 Федерального закона № 135-ФЗ кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости. Указанные нормы Федерального закона № 135-ФЗ согласуются с пунктом 15 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения
расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Из системного толкования статей 346.14 и 346.20 НК РФ следует, что механизм правового регулирования УСН также предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15 процентов соответственно. При этом, запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для
расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Из системного толкования статей 346.14 и 346.20 НК РФ следует, что механизм правового регулирования упрощенной системы налогообложения также предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15 процентов соответственно. Запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так
объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (пункт 2 статьи 346.14 Кодекса). Таким образом, судами правомерно отмечено, что уведомить налоговый орган об изменение объекта налогообложения по УСН можно только до наступления налогового периода, следовательно, о смене объекта налогообложения по УСН с начала 2014 года общество должно было уведомить налоговый орган до 31.12.2013; с начала 2015 года - до 31.12.2014. Налогоплательщиком в материалы дела не представлены доказательства уведомления налоговый орган об изменение объекта налогообложения. При этом судами обоснованно указано, что представление уточненных налоговых деклараций по УСН за 2014 и 2015 годы в 2016 году таким уведомлением не является. Следовательно,
календарный год, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения, но в течение налогового периода налогоплательщик менять объект налогообложения не может. Из системного толкования ст. ст. 346.14, 346.20 Кодекса следует, что механизм правового регулирования упрощенной системы налогообложения также предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так
уменьшенные на величину расходов» (для налога по УСН с объектом «доходы» применяется КБК 182 1 05 01011 01 1000110, что следует из резолютивной части решения самой инспекции). Налоговый орган в ответ на уведомление предпринимателя от 29.01.2021 никаких возражений относительно его принятия по форме или сроку представления не выразил, соответствующих разъяснений налогоплательщику не направил, как и по поводу применяемого им КБК при уплате налога по УСН. Установленный Кодексом уведомительный порядок перехода на УСН и изменение объекта налогообложения по УСН не может полностью освобождать налоговый орган от обязанностей по своевременному осуществлению налогового контроля, бесплатному информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков (пункт 1 статьи 32 НК РФ). Между тем направление уведомления о переходе на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» с нарушением установленного срока (29.01.2021, а не до 31.12.2020), как и выбор налогоплательщиком формы 26.2-1 вместо формы 26.2-6 было обусловлено изменением налогового
до вступления в силу такого судебного акта. Учитывая, что при установлении рыночной стоимости земельного участка используются индивидуальные характеристики для конкретного объекта недвижимости, которые не могли быть учтены при методе массовой оценки, а также, правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации №913/11 от 28.06.2011 г., согласно которой, по правилам ст. 66 ЗК РФ, решение суда является основанием для внесения в государственный кадастр новой кадастровой стоимости, у налогоплательщика возникает право на изменение объекта налогообложения – новой кадастровой стоимости, с момента вступления в силу судебного акта. Президиум ВАС РФ Постановлением от 25.06.2013 г. №10761/11 разрешил правовую неопределенность в отношении того, на какую дату следует устанавливать кадастровую стоимость объектов недвижимости. То обстоятельство, что рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть доказана и установлена решением суда на дату определения кадастровой стоимости этого объекта, не влияет на определение момента, с которого установленная вступившим в законную силу судебным актом рыночная стоимость применяется в
данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Таким образом, обязанность по определению налоговой базы и исчислению налога на имущество физических лиц возложена на налоговый орган. В данном случае, не смотря на изменение объекта налогообложения и налоговой базы, налоговый орган не осуществил своевременно перерасчета налога, подлежащего уплате истицей, направив ей уведомление об оплате налога без учета указанных изменений. В силу ст. 44 у налогоплательщика возникла обязанность уплатить налог в размере, указанном в налоговом уведомлении (извещении об уплате налога). Неисполнение данной обязанности является основанием для принудительного взыскания налога. Как указал в своем Определении от 27.12.2005 N 503-О Конституционный Суд РФ излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик,
сборам, пеням и штрафам от 11 ноября 2015 года недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы без расходов, у ФИО1 не было. После указанный даты акт налогового органа по проведенной камеральной налоговой проверке и решение ФИО1 не получал в связи с тем, что осуществлял свою деятельность на территории Свердловской области. Согласно сведений почты России акт налоговой проверки и решение № ФИО1 не получены (л.д.60 том 1). Таким образом, изменение объекта налогообложения налоговым органом привели к увеличению взыскиваемого с ФИО1 по УСН налога более чем в два раза. В ходе рассмотрения дела административным истцом не представлено доказательств, что ИП ФИО1 была выбрана ставка налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При указанных обстоятельствах, суд не может признать решение № налогового органа о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения законным. Судом также установлено, что согласно журнала регистрации выданных доверенностей за 2015,2016,2017,2018 годы государственному налоговому инспектору
