Критерии администрирования крупнейших налогоплательщиков - гражданское законодательство и судебные прецеденты

статус крупнейшего налогоплательщика. (п. 10 введен Приказом ФНС России от 26.10.2016 N ММВ-7-2/582@) II. Взаимозависимость между организациями (в ред. Приказа ФНС России от 28.09.2018 N ММВ-7-7/557@) (см. текст в предыдущей редакции) Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 105.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организаций, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежать налоговому администрированию в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам . ------------------------------------------------------------------

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПРИКАЗ от 19 сентября 2014 г. N ММВ-7-2/483@ О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗЫ МНС РОССИИ И ФНС РОССИИ В целях повышения эффективности администрирования крупнейших налогоплательщиков приказываю: 1. Внести в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" изменения, дополнив пункт 3 данного приказа абзацем вторым следующего содержания: "В целях обеспечения эффективного администрирования крупнейших налогоплательщиков Управлениям и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ежегодно в срок до первого октября представлять в Контрольное управление ФНС России информацию по организациям, соответствующим Критериям, исходя из показателей финансово-экономической деятельности организаций за предшествующие три года, не считая года, в котором представляется информация, а также исходя из признаков взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых

силу. 3. Внести в Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденные приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@" (далее - Критерии), следующие изменения: 3.1. В названии Критериев слова ", подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" исключить. 3.2. Пункт 1 раздела I Критериев изложить в следующей редакции: "1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам , относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 2110, 2310, 2320, 2340) превышает 35 миллиардов рублей (крупнейшие налогоплательщики федерального уровня).". 3.3. Подпункт 1.2 пункта 1 раздела I Критериев исключить. 3.4. В пункте 4 раздела I Критериев слова "на федеральном уровне" заменить словами "в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам,". 3.5.

- соответствие применяемой организацией системы внутреннего контроля согласно положениям статьи 105.26 Налогового кодекса Российской Федерации". 1.3. Пункты 5, 6, 7, 8 Критериев считать пунктами 6, 7, 8, 9 соответственно. 1.4. Пункт 9 Критериев изложить в следующей редакции: "9. Организации, в отношении которых арбитражным судом принято решение о признании должника банкротом и введена процедура конкурсного производства, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков (за исключением кредитных организаций)". 1.5. Дополнить Критерии пунктом 10 следующего содержания: "10. Кредитные организации, переданные для налогового администрирования в качестве крупнейших налогоплательщиков на федеральный уровень, при отзыве у них Банком России лицензии на осуществление банковских операций до вынесения арбитражным судом решения о завершении процедуры принудительной ликвидации или процедуры банкротства сохраняют статус крупнейшего налогоплательщика.". 2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы Д.В. Егорова. Руководитель Федеральной налоговой службы М.В.МИШУСТИН ------------------------------------------------------------------

налогоплательщикам, утвержденные приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@" (далее - Критерии), следующие изменения: 2.1. В наименовании Критериев слова "организаций - юридических лиц" заменить словами "физических лиц, российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации"; 2.2. В абзаце 2 преамбулы Критериев после слов "налоговой отчетности" слово "организаций" исключить; 2.3. Пункт 1 Критериев дополнить абзацем следующего содержания: "К физическим лицам, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам , относятся физические лица, у которых суммарный объем полученных доходов за отчетный период превышает 500 миллионов рублей."; 2.4. В пункте 5.1 Критериев слова "К организациям" заменить словами "К физическим лицам и организациям", слово "организации" заменить словами "физические лица и организации"; 2.5. Пункт 8 Критериев изложить в следующей редакции: "Организация может быть отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих

что показатели финансово-экономической деятельности, по которым характеризуется налогоплательщик при его отнесении к категории крупнейших, установлены в Критериях отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ (далее - Критерии). Установив, что суммарный объем полученных обществом доходов в 2011 году составил 1,06 миллиардов рублей, в то время как Критериями (редакция от 02.04.2010) предусмотрено, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию в качестве крупнейших налогоплательщиков , относятся организации, у которых суммарный объем выручки (дохода) находится в пределах от 2 миллиардов до 20 миллиардов рублей включительно, суды удовлетворили заявленные требования. При этом судами учтено, что в редакции Критериев от 24.04.2012 показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие отнести налогоплательщика к категории крупнейших, были изменены. Согласно новой редакции налогоплательщик подпадает под категорию крупнейших по критерию суммарного объема выручки, однако, указанная редакция не применима к рассматриваемому случаю, как

годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям (пункт 7 раздела I Критериев). В соответствии с разделом II Критериев организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев. Как установлено судом первой инстанции, за три предшествующих года налогоплательщик не достиг в своей деятельности приведенных финансово-экономических показателей, не является Общество и взаимозависимым лицом по отношению к крупнейшим налогоплательщикам . Учитывая изложенное суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие оснований для постановке Общества с 10.05.2017 на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Как правильно указал суд первой инстанции, совершение оспариваемых действий влечет нарушение прав и законных интересов Общества в сфере хозяйственной и иной экономической деятельности, связанных с возникновением

сборам от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290 (в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 16.05.2007 № ММ-3-06/308) утверждены Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее – Критерии). Согласно Критериям в целях отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших учитываются показатели финансово-экономической деятельности организации за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации и взаимозависимость между организациями. В соответствии с пунктом 5.2 Критериев (в редакции от 02.04.2010) к организациям, подлежащим налоговому администрированию в качестве крупнейших налогоплательщиков на региональном уровне, относятся организации, у которых, частности, суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах от 2 миллиардов рублей до 20 миллиардов рублей включительно. В пункте 5 раздела I Критериев (в редакции от 24.04.2012) указаны показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие отнести налогоплательщика к категории крупнейших. Согласно данному пункту к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых

налогоплательщика осуществляется в Межрегиональной (Межрайонной) инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290 утверждены Критерии отнесения организаций-юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее по тексту – Критерии). Согласно Критериям в целях отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших учитываются показатели финансово-экономической деятельности организации за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации и взаимозависимость между организациями. В пункте 5 утвержденных Критериев (в редакции приказа ФНС РФ от 02.04.2010 № ММ-7-2/161@) указаны показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие отнести налогоплательщика к категории крупнейших. Согласно данному пункту к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение: 5.1. суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в

форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» определено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев может являться проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших В целях отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших применяются критерии, установленные Приказом МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@) (далее - Критерии). Пунктом 5 Критериев установлено, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности,

инспекция) по постановке на учет ООО «Флагман» в качестве крупнейшего налогоплательщика, выраженных в уведомлении от 23.04.2015 № 132533214. К участию в дело привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление). Решением суда от 14.09.2016 в удовлетворении требования отказано ввиду правомерности оспариваемых действий налогового органа с учетом утвержденных критериев отнесения организаций - юридических лиц, к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях. Не согласившись с указанным судебным актом, ООО «Флагман» подало апелляционную жалобу, в обоснование которой указало на применение специального налогового режима – ЕНВД, что, по его мнению, исключает отношение его к крупнейшим налогоплательщикам . В суде апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы жалобы и на отмене судебного акта настаивал. Представитель инспекции отклонила позицию заявителя, согласившись с выводами суда первой инстанции. Дополнительно пояснив, что доход от предпринимательской деятельности за минусом дохода по ЕНВД в итогом выражении также превышает установленный объем, предусмотренный пунктом 5 Критериев

об организациях (в части сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам (по каждому налогу и сбору, страховому взносу), налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение). Указано, что срок для первого размещения указанных данных на сайте ФНС России в отношении крупнейших налогоплательщиков - 2025 год. Относительно названия нормативного правового акта, которым устанавливается понятие «крупнейший налогоплательщик», критерии для присвоения такого статуса, порядок и правила постановки на учет в Инспекцию указанного налогоплательщика, ответчиком были разъяснены положения приказа МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам». Инспекцией было указано на то, что постановка на учет организаций осуществляется в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в соответствии с графиками перевода Организаций, подготавливаемыми указанными инспекциями и утверждаемыми ФНС России. Также Инспекцией было разъяснено, что поскольку ПАО ИК «РУСС-ИНВЕСТ» является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую деятельность,

организациях (в части сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам (по каждому налогу и сбору, страховому взносу), налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение). Указано, что срок для первого размещения указанных данных на сайте ФНС России в отношении крупнейших налогоплательщиков - 2025 год. Относительно названия нормативного правового акта, которым устанавливается понятие «крупнейший налогоплательщик», критерии для присвоения такого статуса, порядок и правила постановки на учет в Инспекцию указанного налогоплательщика, ответчиком были разъяснены положения приказа МНС России от <данные изъяты> № <данные изъяты> «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам». Инспекцией было указано на то, что постановка на учет организаций осуществляется в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в соответствии с графиками перевода Организаций, подготавливаемыми указанными инспекциями и утверждаемыми ФНС России. Также Инспекцией было разъяснено, что поскольку ПАО ИК «РУСС-ИНВЕСТ» является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую