Неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества - гражданское законодательство и судебные прецеденты

постановление суда апелляционной инстанции от 29.01.2020 отменил, приняв новое решение, которым признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области от 03.08.2018 № 25 в части доначисления НДС в сумме 17 333 305 рублей, соответствующих пеней и штрафа по статье 123 Налогового кодекса, а также в части доначисления НДС в сумме 127 098 рублей, налога на прибыль в связи с исключением из состава внереализационных расходов остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества , соответствующих сумм пени и штрафа по статье 122 Налогового кодекса. В кассационной жалобе, направленной в Верховный Суд Российской Федерации, налоговый орган просит отменить состоявшееся по делу постановление суда округа, ссылаясь на допущенные судом существенные нарушения норм материального и процессуального права. Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Завьяловой Т.В. от 21.12.2020 кассационная жалоба инспекции вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

который производятся платежи.». В удовлетворении остальной части иска отказал. Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество «Арлан» обратилось с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации, ссылаясь на нарушение оспариваемыми судебными актами его прав и законных интересов в результате существенного нарушения судами норм материального права. Заявитель полагает, что принятые по делу судебные акты необоснованно лишают его права на зачет стоимости неотделимых улучшений арендуемого имущества в счет оплаты приобретаемого им арендованного имущества, предусмотренной частью 6 статьи 5 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества , находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ( далее - Закон № 159-ФЗ от 22.07.2008). Согласно пункту 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам изучения кассационных жалобы, представления судья выносит определение об отказе в передаче кассационных

части, суды исходили из установленных фактических обстоятельств, согласно которым налогоплательщик в рассматриваемом периоде произвел своими силами капитальный ремонт арендованного недвижимого имущества. Поскольку общество при расторжении договоров аренды возмещение затрат на проведение неотделимых улучшений, от арендодателя не получило, суды пришли к выводу о безвозмездной передаче налогоплательщиком неотделимых улучшений арендуемого имущества, что в целях главы 21 НК РФ признается реализацией, ввиду чего неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договора аренды и переданные арендодателю после завершения арендных отношений, образуют самостоятельный объект налогообложения НДС. Вместе с тем, установив, что спорное арендованное недвижимое имущество было впоследствии приобретено налогоплательщиком в собственность, суды пришли к выводу, что затраты, понесенные обществом на создание неотделимых улучшений имущества, уже учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств, что привело к необоснованному отнесению к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, амортизационных отчислений и повлекло неполную уплату налога на прибыль, и завышению налогоплательщиком убытков, учитываемых при налогообложении прибыли. Приведенные

государственного нежилого фонда в аренду без права выкупа, заключенного с Министерством имущественных отношений Республики Башкортостан. В соответствии с п.2.3.19. указанного договора арендатор не вправе по истечении срока договора, а также при досрочном его прекращении требовать от арендодателя возмещения средств, направленных на перестройки, переделки и улучшения, не отделимые без вреда от арендуемого объекта нежилого фонда. На основании изложенного, суд приходит к выводу, что расходы Общества являются экономически обоснованными, документально подтверждены и направлены на неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества . Поскольку в соответствии с п.2.3.19. Договора №8784 от 06.10.2003г. о передаче объектов государственного нежилого фонда в аренду без права выкупа произведенные Обществом расходы возмещению не подлежат, Общество вправе на основании п.1, п.2 ст. 260 НК РФ отнести расходы, связанные с неотделимыми улучшениями арендованного недвижимого имущества, в сумме 697 994 рублей на прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. На основании изложенного, доначисление

«Аэропорт Южно-Сахалинск» и расположенное по адресу: Сахалинская обл., г.Южно-Сахалинск, п/р Хомутово, Аэропорт (пункт 1.1 договора). Согласно пункту 2.1 договора недвижимое имущество предоставляется арендатору для оказания услуг населению. Сумма ежемесячной арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость составляет 47 200 рублей, включая НДС (пункт 7.1 договора). Разделом 6 договора стороны предусмотрели, что неотъемлемой частью настоящего договора является План инвестиций в арендуемое недвижимое имущество (Приложение №3). Арендатор за счет собственных средств обязан проводить неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества в соответствии с Планом инвестиций. Арендатор обязан обеспечить строгое соблюдение сроков выполнения и объемов работ, предусмотренных Планом инвестиций. По завершении каждого из этапов работ арендатор обязан в течение 15 рабочих дней представить арендодателю письменный Отчет о выполнении этапа Плана инвестиций. Отчет должен быть рассмотрен арендодателем в течение 15 рабочих дней с момента его представления. По результатам рассмотрения Отчета об исполнении этапа Плана инвестиций арендодатель согласует исполнение этапа работ, либо представляет свои замечания.

общей площадью 543,2 кв.м. согласно плану-схеме (Приложение № 1), расположенного по адресу: Сахалинская область, п/р Хомутово, Аэропорт. Согласно пункту 4.1 договора договор заключен сроком на 15 лет и вступает в силу с даты подписания акта приема-передачи. Акт приема-передачи о передаче обществу объекта аренды подписан сторонами 15.12.2015. В соответствии с пунктом 6.1 договора неотъемлемой частью договора является План инвестиций в арендуемое недвижимое имущество (приложение № 3). Арендатор за счет собственных средств обязан проводить неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества в соответствии с Планом инвестиций (приложение № 3) (пункт 6.2 договора). Арендатор обязан обеспечивать строгое соблюдение сроков выполнения и объемов работ, предусмотренных Планом инвестиций (пункт 6.3 договора). В соответствии с пунктом 6.4 договора по завершении каждого этапов работ арендатор обязан в течение 15 рабочих дней представить арендодателю письменный Отчет о выполнении этапа Плана инвестиций. Отчет должен быть рассмотрен Арендодателем в течение 15 рабочих дней с момента его предоставления. По результатам рассмотрения отчета

и расположенное по адресу: Сахалинская обл., г. Южно-Сахалинск, п/р Хомутово, Аэропорт (п. 1.1. договора). Согласно п. 2.1. договора недвижимое имущество предоставляется арендатору для оказания услуг населению. Сумма ежемесячной арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость составляет 47 200 рублей, включая НДС (п. 7.1. договора). Разделом 6 договора стороны предусмотрели, что неотъемлемой частью настоящего договора является План инвестиций в арендуемое недвижимое имущество (Приложение № 3). Арендатор за счет собственных средств обязан проводить неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества в соответствии с Планом инвестиций (Приложение № 3). Арендатор обязан обеспечить строгое соблюдение сроков выполнения и объемов работ, предусмотренных Планом инвестиций. По завершении каждого из этапов работ арендатор обязан в течение 15 рабочих дней представить арендодателю письменный Отчет о выполнении этапа Плана инвестиций. Отчет должен быть рассмотрен арендодателем в течение 15 рабочих дней с момента его представления. По результатам рассмотрения Отчета об исполнении этапа Плана инвестиций арендодатель согласует исполнение этапа работ, либо

лет и вступает в силу с даты подписания акта приема-передачи. Согласно п. 5.1.1 договора арендодатель обязан передать недвижимое имущество по акту приема-передачи в состоянии, отраженном в акте обследования технического состояния помещения, являющимся неотъемлемой частью акта приема-передачи, и обеспечить арендатору беспрепятственный доступ к недвижимому имуществу с момента заключения договора. Согласно п. 6.1 договора неотъемлемой частью договора является План инвестиций в арендуемое недвижимое имущество (приложение № 3). Арендатор за счет собственных средств обязан проводить неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества в соответствии с Планом инвестиций (приложение № 3) (п. 6.2 договора). Арендатор обязан обеспечивать строгое соблюдение сроков выполнения и объемов работ, предусмотренных Планом инвестиций (п. 6.3 договора). Согласно п. 6.4 договора по завершении каждого этапов работ арендатор обязан в течение 15 рабочих дней представить арендодателю письменный Отчет о выполнении этапа Плана инвестиций. Отчет должен быть рассмотрен Арендодателем в течение 15 рабочих дней с момента его предоставления. По результатам рассмотрения отчета об исполнении

расположенного по адресу: г. Новороссийск, <...> 01 января 2010 г. между ним и <ФИО1> был заключен договор на оказание услуг. Исходя из содержания договора оказания услуг он стал производить улучшения нежилого помещения, предоставленного ему в аренду с согласия арендодателя. В 2012 году <ФИО1> умер. Супруга ФИО12, являясь наследницей по закону, приняла открывшееся после смерти мужа <ФИО1> наследство и вынудила его, ФИО11, прекратить деятельность, связанную с арендованным помещением, в котором он производил улучшения. Неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества выразились в следующих материалах и работах: -сантехника (платежные документы) - <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп; автоматические ворота (договор розничной купли-продажи <№> от 27.06.2008года - <данные изъяты> руб.; изготовление и монтаж металлопластиковых окон и дверей (подтверждается договором подряда <№> от 25.02.2009г.) - <данные изъяты> руб.; отопительные радиаторы со вспомогательными материалами (платежные документы) - <данные изъяты> руб.; кафель в ассортименте, клей и вспомогательные материалы (платежные документы) - <данные изъяты> руб.; отопительные газовые котлы

арендатора, согласно пункту 3.1.4 договора аренды принял на себя именно ФИО5 (т. 1 л.д. 11). Таким образом, суд приходит к выводу, что расходы ООО «Гелиос», связанные с производством неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущество, должны быть взысканы с ФИО5. В удовлетворении исковых требований к ФИО8, следует отказать. Относительно размера подлежащих взысканию с ФИО5 расходов, суд приходит к следующему. Как установлено ранее и подтверждено материалами дела, истцом ООО «Гелиос» были понесены расходы по произведению неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества на общую сумму 849 393 рубля 29 копеек. Возражая относительно размера заявленных сумм представитель ответчика ФИО5 – ФИО6 представила заключение специалиста ООО «СТРОЙЭКСПЕРТ» ФИО3, согласно которому стоимость неотделимого улучшения составляет 345 826 рублей. Между тем, оценивая представленное заключение в части определения стоимости неотделимого улучшения, суд приходит к выводу, что оно не может быть принято как отвечающее требованиям допустимости и достоверности доказательства, поскольку локальная смета в указанном заключении подписана ФИО10, сведений о данном

КОПИЯ Дело № 2-661/2020 УИД 29RS0021-01-2020-000994-96 РЕШЕНИЕ именем Российской Федерации п. Плесецк 09 сентября 2020 года Плесецкий районный суд Архангельской области в составе: председательствующего судьи Куйкина Р.А., при секретаре Омелиной Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в пос. Плесецк гражданское дело по иску индивидуального предпринимателя ФИО1 к ФИО5 В. В. О. о возмещении убытков в виде стоимости неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества и судебных расходов, установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в суд с иском к ФИО5 возмещении убытков в виде стоимости неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества и судебных расходов. В обоснование иска указал, что 20 июня 2015 года между ним и ответчиком был заключен договор аренды нежилого помещения, на основании которого он арендовал у ответчика здание торгового центра, общей площадью № кв. м., расположенное по адресу: <адрес>, поселок Плесецк, <адрес>. В пользовании собственника осталось

уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В связи с тем, что Д.А.В. освобожден от оплаты государственной пошлины, то ее размер в сумме 541 руб. 93 коп. подлежит взысканию с И.М.С. в доход местного бюджета. На основании изложенного, и, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд Р Е Ш И Л: Исковые требования И.М.С. к Д.А.В. о возмещении стоимости улучшений арендованного недвижимого имущества – удовлетворить частично. Взыскать с Д.А.В. в пользу И.М.С. стоимость неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества в размере 90 018 (девяносто тысяч восемнадцать) рублей 63 копейки. В удовлетворении остальной части исковых требований И.М.С. к Д.А.В. о возмещении стоимости улучшений арендованного недвижимого имущества - отказать. Встречные исковые требования Д.А.В. к И.М.С. о признании договора аренды незаключенным и взыскании упущенной выгоды – удовлетворить частично. Взыскать с И.М.С. в пользу Д.А.В. сумма упущенной выгоды в виде неполученной арендной платы в размере 13 548 (тринадцать тысяч пятьсот сорок восемь) рублей 38 копеек.