Конституционный Суд) в первом квартале 2016 года (постановления, определения по жалобам и запросам). I Конституционные основы публичного права 1. Постановлением от 19 января 2016 года N 2-П Конституционный Суд дал оценку конституционности подпункта "а" пункта 22 и пункта 24 статьи 5 Федерального закона от 28 июня 2014 года N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования". Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения, как исключившие возможность установления в процессе правоприменения смягчающих ответственность обстоятельств и их учет при назначении наказания плательщикам страховых взносов за совершение правонарушений, ответственность за которые установлена Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон). Конституционный Суд признал оспоренные нормы не соответствующими Конституции Российской Федерации, как исключившие возможность индивидуализировать наказание за нарушение установленных Законом требований с учетом смягчающихответственность обстоятельств. Впредь до внесения надлежащих законодательных изменений принятие
и соразмерности предопределяют, по общему правилу, необходимость дифференциации юридической ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при выборе той или иной меры государственного принуждения (постановления от 12.05.1998 № 14-П, 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П, от 19.01.2016 № 2-П и от 19.01.2017 № 1-П, определения от 14.12.2000 № 244-О и от 01.04.2008 № 419-О-П). На основании пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса, перечень обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность, является открытым. В том случае, когда допущенное нарушение законодательства о налогах и сборах сводится лишь к неправильному определению периода учета расходов и возникновение недоимки в охваченных проверкой периодах сопровождается эквивалентной
Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии счета влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Налоговый орган, установив допущение нарушение обязанности по п/п 1 п.2 ст.23 НК, привлек заявителя к ответственности в виде штрафа по ст.118 НК 5 000 руб. Заявитель по существу допущенного нарушения не возражает, просит уменьшить размер штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. Суд пришел к выводу о возможности применения смягчающих ответственность обстоятельств исходя из следующего. Определение обстоятельств, смягчающих ответственность дано в п.1 ст.112 НК. Этим же пунктом суду дано право признавать смягчающими ответственность обстоятельствами иные обстоятельства. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Суд признает смягчающими ответственность ответчика обстоятельствами следующие: - признание заявителем совершения правонарушения и вины в его совершении, - незначительные суммы налога, подлежащего уплате заявителем в связи с применением упрощенной системы налогообложения (квартал 2006г. – 288 руб., полугодие 2006г.
к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2007г. Согласно п.4 ст.114 НК при наличии обстоятельства, предусмотренного п.2 ст.112 НК, размер штрафа увеличивается на 100%. Исходя из изложенного, суд признает правомерным увеличение налоговым органом штрафа со 100 руб. до 200 руб. Вместе с тем, суд уменьшает штраф 200 руб. в два раза до 100 руб. исходя из следующего. Определение обстоятельств, смягчающих ответственность дано в п.1 ст.112 НК РФ. Этим же пунктом суду дано право признавать смягчающими ответственность обстоятельствами иные обстоятельства. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Суд признает смягчающими ответственность ответчика следующие обстоятельства. Во- первых, незначительный срок просрочки представления налоговой декларации (15 календарных дней). Во- вторых, соблюдение при назначении наказания частного и публичного интереса. В соответствии с ч.3 ст.55 Конституции РФ права и
налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 НК РФ учел указанные в ходатайстве смягчающие обстоятельства, в результате чего размер установленного законом штрафа был уменьшен в 16 раз. Признание иных обстоятельств смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения и установление размера, в том числе и кратности снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено налоговому органу и является его правом, а не обязанностью и производится с учетом конкретных обстоятельств. Действующее законодательство не предоставляет налогоплательщику право на самостоятельное определение обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, который бы имели для налогового органа обязательный характер. Поскольку из содержания заявления об оспаривании решения налогового органа отсутствуют иные основания для уменьшения штрафных санкций, которые существовали на момент принятия оспариваемого решения не были учтены Управлением, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по указанному эпизоду. При таких обстоятельствах, заявление кооператива удовлетворению не подлежит. Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью
смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства налоговым органом и учтены при применении налоговых санкций. Признание иных обстоятельств смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, и установление размера, в том числе и кратности снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено налоговому органу и является его правом, а не обязанностью и производится с учетом конкретных обстоятельств, установленных налоговым органом при рассмотрении каждого конкретного ходатайства. Действующее законодательство не предоставляет налогоплательщику право на самостоятельное определение обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, соответственно, определенный заявителем для себя перечень смягчающих ответственность обстоятельств не носит для налогового органа обязательный характер. Исходя из общих положений НК РФ, налоговый орган оценивает обстоятельства, в качестве смягчающих ответственность за совершенное налоговое правонарушение, на основании полного, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств, учитывая, что штраф является мерой юридической ответственности за виновное поведение, дисциплинирующей нарушителя налогового законодательства. Налоговый орган исходит из обстоятельств и характера совершенного налогового правонарушения,
об увеличении штрафа по ст. 122 НК РФ с 3 601 132 руб. 83 коп. до 7 202 265 руб. 66 коп. Вместе с тем, суд уменьшает штраф по ст. 122 НК РФ 7 202 265 руб. 66 коп. в два раза до 3 601 132 руб. 83 коп., а также штраф по ст. 119 НК РФ 12721 руб. 91 коп. в два раза до 6 360 руб. 96 коп. исходя из следующего. Определение обстоятельств, смягчающих ответственность дано в п.1 ст.112 НК. Этим же пунктом суду дано право признавать смягчающими ответственность обстоятельствами иные обстоятельства. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Суд признает смягчающими ответственность ответчика следующие обстоятельства: тяжелое материальное положение ответчика (представлен бухгалтерский баланс на 30.09.2007г.), уплату сумм недоимки по налогам и пени (согласно справке начальника финансового отдела ОАО «Сарапульский радиозавод- Холдинг» в декабре 2007г. в бюджет перечислено
отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Игнорирование смягчающих обстоятельств при их наличии, исключает возможность индивидуализации конкретного правонарушения и определение соразмерного размера налоговой санкции за него. Так, невозможно соблюдение требований справедливости и соразмерности, если при определении размера штрафа не учитывается, что правонарушение совершено впервые. Установление налоговым органом обстоятельств, смягчающихответственность за совершение налогового правонарушения, при определении размера налоговых санкций является обязательным требованием норм главы 16 НК РФ и необходимым условием соблюдения вытекающих из Конституции РФ требований справедливости и соразмерности к санкциям штрафного характера. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения относятся иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим
с тем, пункт 1.1 статьи 391 НК РФ содержит общие положения о том, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, новые сведения учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Таким образом, измененная кадастровая стоимость учитывается при определении налоговой базы с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости, в том числе и по налогу на доходы физических лиц. В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции административный ответчик просил снизить размер штрафных санкций с учетом смягчающих вину обстоятельств. Данное ходатайство удовлетворено судом, штрафные санкции снижены в два раза. К обстоятельствам, смягчающимответственность административного ответчика за совершенные правонарушения, суд отнес совершение налоговых правонарушений впервые, неумышленную форму вины, наличие на иждивении <данные изъяты> <данные изъяты>. С такими выводами суда судебная коллегия согласиться не может, исходя из следующего. В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, признаются: совершение
