Основания для признания взаимозависимости - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". По этой причине к налоговым периодам после 01.01.2012 не применяются положения статей 20 и 40 Кодекса, ранее закреплявшие основания для признания лиц взаимозависимыми и устанавливавшие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Положения указанного раздела направлены на предотвращение вывода налоговой базы за пределы Российской Федерации, обеспечение справедливого и экономически обоснованного распределения налоговой базы между субъектами Российской Федерации. В связи с этим статья 105.3 Кодекса вводит правило, согласно которому в установленных разделом V.1 НК РФ случаях для целей налогообложения должны учитываться доходы (прибыль, выручка), которые не были получены налогоплательщиком вследствие его взаимозависимости с другим участником сделки. В тех случаях, когда контролируемые в соответствии с разделом V.1 НК РФ сделки совершаются между российскими налогоплательщиками и налоговыми резидентами иностранных государств (трансграничные операции), следует учитывать, что отдельные нормы о корректировке налоговых баз

других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (пункты 1, 3, 4). О необоснованности налоговой выгоды исходя из названного постановления могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. При этом взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием

учет иных хозяйственных операций; - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями). 6. Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: - создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; - взаимозависимость участников сделок; - неритмичный характер хозяйственных операций; - нарушение налогового законодательства в прошлом; - разовый характер операции; - осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; - осуществление расчетов с использованием одного банка; - осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; - использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут

признания вышеназванных лиц взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. Кроме того, истец не указал на наличие последствий взаимозависимости участников сделки и влияние взаимозависимости этих лиц на условия или экономические результаты их деятельности. Вывод налогового органа о том, что ООО «Консалт-ДВ» является продавцом и покупателем недвижимости формально, так как через данную организацию осуществляется документооборот и расчетный счет данной организации используется для прохождения денежных потоков и придания сделкам характера законных, не подтвержден доказательствами. Таким образом, правовые основания для признания взаимозависимости при заключении оспариваемых сделок ни с точки зрения гражданского, ни налогового законодательства, не имеются. В соответствии со статьями 421 и 422 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны свободны в заключении договора; они могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами; договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и

признания вышеназванных лиц взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. Кроме того, истец не указал на наличие последствий взаимозависимости участников сделки и влияние взаимозависимости этих лиц на условия или экономические результаты их деятельности. Вывод налогового органа о том, что ООО «Акваинвест» является продавцом и покупателем недвижимости формально, так как через данную организацию осуществляется документооборот и расчетный счет данной организации используется для прохождения денежных потоков и придания сделкам характера законных, не подтвержден доказательствами. Таким образом, правовые основания для признания взаимозависимости при заключении оспариваемых сделок ни с точки зрения гражданского, ни налогового законодательства, не имеются. В соответствии со статьями 421 и 422 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны свободны в заключении договора; они могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами; договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и

отчетность «нулевой» не являлась. Согласно предоставленным сведениям из ЕГРЮЛ от 23.09.2009 ООО «Покровск» ликвидировано 14.07.2008 по решению учредителей общества, о чем в ЕГРЮЛ внесена запись № 2082537030464 и выдано соответствующее свидетельство. Вывод налогового органа о том, что ООО «Покровск» является продавцом и покупателем недвижимости формально, так как через данную организацию осуществляется документооборот и расчетный счет данной организации используется для прохождения денежных потоков и придания сделкам характера законных, не подтвержден доказательствами. Таким образом, правовые основания для признания взаимозависимости при заключении оспариваемых сделок ни с точки зрения гражданского, ни налогового законодательства, не имеются. В соответствии со статьями 421 и 422 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны свободны в заключении договора; они могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами; договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и

могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. В ст. 14 Семейного кодекса РФ закреплено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии ( родители и дети, дедушки, бабушки и внуки) Следовательно, наличие иных родственных отношений может являться основанием для признания взаимозависимости только на основании пункта 2 статьи 20 НК РФ. Пункт 2 ст. 20 НК РФ указывает, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров ( работ, услуг). Все неустранимые сомнения, как указывает истец, а также противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Как указывает истец, он- Двушерстнов

отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемым ими лиц, а именно лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя опекаемого. В ст. 14 СК РФ закреплено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки). Следовательно, наличие иных родственных отношений может являться основанием для признания взаимозависимости только на основании п. 2 ст. 20 НК РФ. Пункт 2 ст. 20 НК РФ указывает, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Из анализа приведенных норм следует, что истец Некрасова О.Л.

Других обстоятельств, имеющих значение для результатов сделки, в том числе, приведенных в ст. 40 НК РФ, и, дающих основания признать участников сделки взаимозависимыми лицами, в материалы дела не представлено. Данные выводы суда согласуются с позицией Конституционного суда РФ, высказанной в Определении от 21 декабря 2011 г. N 1710-О-О, в котором указано, что ст. 20 НК РФ содержит случаи признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения, указывая в качестве таковых лиц, состоящих в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Тем самым предполагается, что отношения между перечисленными лицами могут оказывать влияние на порядок исчисления налогов, в том числе налога на доходы физических лиц при применении имущественного налогового вычета. При этом правоприменительные органы не вправе ограничиваться формальными условиями установления взаимозависимости , которые содержатся в нормах налогового законодательства. Они обязаны исследовать все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения

в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета. По смыслу действующего законодательства, она не взаимозависима с продавцом жилого дома и земельного участка К. А.Ю., в связи с чем решение налогового органа является незаконным в этой части и нарушает ее законные интересы. В статье 14 Семейного кодекса РФ закреплено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки). Следовательно, наличие иных родственных отношений может являться основанием для признания взаимозависимости только на основании пункта 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ. Считает, что она и К. А.Ю. не могут быть признаны взаимозависимыми лицами, так как не являются родственниками по нисходящей и восходящей линиям. Родственные отношения между ней, как покупателем квартиры, и ее дядей, как продавцом, не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи. Представленные доказательства с достоверностью свидетельствуют о том, что сделка между сторонами носила реальный характер. Просит суд