доходы физических лиц в общей сумме 17 435 715 рублей, пени в размере 3 821 225 рублей 96 копеек, взысканы налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод инспекции о необоснованном применении предпринимателем упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) на основе патента и патентной системы налогообложения (далее – ПСН), в связи с превышением предельно допустимого размера дохода , позволяющего применять УСН, а также нарушением налогоплательщиком срока оплаты патента, что является безусловным основанием для лишения права на применение ПСН. Судами установлено, что предприниматель в 2011 и 2012 годах применял УСН на основе патентов, а с 01.01.2013 в связи с введением в Налоговый кодекс новой главы 26.5 «Патентная система налогообложения», перешел на ПСН. Исходя из анализа представленных в материалы дела доказательств суды пришли к выводу о доказанности налоговым органом
постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2019 по делу № А40-86240/2018 Арбитражного суда города Москвы, которыми оставлено без рассмотрения исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Синум Групп» (Москва, далее – истец, общество «Синум Групп») к обществу с ограниченной ответственностью «ПСН Проперти Менеджмент» (далее – ответчик, общество « ПСН Проперти Менеджмент», эмитент), при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Лигал Кэпитал Инвестор Сервисез» (Москва, далее – общество «Лигал Кэпитал Инвестор Сервисез»), Центральный банк Российской Федерации (Москва), о взыскании 10 000 000 000 рублей номинальной стоимости облигаций, 648 200 000 рублей купонного дохода за 3-й купонный период, процентов в порядке статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации по дату фактического исполнения обязательства, при участии в деле третьего лица, заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, публичного акционерного общества «Промсвязьбанк» (Москва), установил: общество «Синум Групп», ссылаясь на то, что является представителем владельцев облигаций
Российской Федерации приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа об утрате предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН), поскольку общая сумма полученных им доходов в 2018 году превысила 60 000 000 рублей. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что в проверяемом периоде налогоплательщиком получен доход по ПСН в сумме 55 014 476 рублей от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества, доходы по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) в сумме 60 000 000 рублей в связи с продажей нежилых помещений и земельного участка. Руководствуясь положениями статей 346.45, 346.47 Налогового кодекса Российской Федерации, суды учли, что индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ПСН, считается утратившим право
налогового органа по суммированию доходов по ПСН и УСН соответствуют требованиям налогового законодательства. Также суды признали правомерным учет в качестве дохода предпринимателя суммы по соглашению от 30.04.2012, которым произведен зачет требований в размере 23 811 024 рублей 33 копеек по возврату выданных ИП ФИО2 налогоплательщику займов на стоимость товаров заявителя, реализованных ИП ФИО2 другим лицам в качестве комиссионера по договорам с налогоплательщиком (комитентом) от 01.08.2010 № 22 и от 01.11.2010 № 25. При этом судами учтено наличие признаков взаимозависимости указанных лиц и согласованность их действий при составлении соглашения от 01.05.2012 о расторжении соглашения от 30.04.2012 о зачете взаимных требований с единственной целью сохранения у налогоплательщика права применения УСН, не обусловленной ведением реальной экономической деятельности. Рассматривая спор в остальной части, суды установили, что сумма зачета по договору поставки с ИП ФИО3 в размере 1 334 401 рубля 12 копеек обоснованно включена налоговым органом в доход 2012 года ввиду реальности зачета; правомерность
декларации предпринимателя по НДС, доначислен указанный налог в размере 671 186 рублей, начислены пени в сумме 75 139 рублей 27 копеек, штрафные санкции в общей сумме 335 593 рублей. Основанием привлечения предпринимателя к налоговой ответственности и доначисления спорного налога послужил вывод инспекции о неправомерности применения предпринимателем патентной системы налогообложения (далее – ПСН) в отношении доходов, полученных от реализации по сделкам с ООО «МТК» (выполнение подрядных работ по устройству фундамента под строительство жилого дома) и ПСК «СтройАгроСервис» (выполнение подрядных работ по строительству). Как установлено судами в рассматриваемый период предприниматель применял специальные налоговые режимы: 1) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по виду деятельности торговля розничная ювелирными изделиями в специализированных магазинах; 2) налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН – с 01.11.2018 по 31.12.2018 по виду деятельности – строительство жилых и нежилых помещений. Поскольку вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий», на который налогоплательщику в 2018 году
346.49 НК РФ, прямо установившего исключение из его положений ситуации, предусмотренной в пункте 2 той же статьи. Ввиду изложенного является верным вывод суда первой инстанции об утрате права на применение ПСР с начала сроков, на которые ему были выданы патенты, а не с календарного месяца, в котором превышено предельное значение доходов. При таких обстоятельствах соответствуют НК РФ выводы управления в оспариваемом решении о том, что полученный в 2021 году заявителем от предпринимательской деятельности по ПСН доход подлежит налогообложению по УСН. Арифметическая правильность установленной налоговым органом суммы налога по УСН, подлежащей доначислению предпринимателю, апеллянтом не опровергнута и апелляционный суд оснований не согласиться с размером предложенной предпринимателю к уплате недоимки не установил. При таких обстоятельствах суд первой инстанции верно заключил об отсутствии установленных статьей 201 АПК РФ оснований для удовлетворения заявленных требований. Само по себе несогласие апеллянта с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащих применению в деле, иная оценка заявителем фактических
превышение предельного размера доходов, а именно с 01.11.2021. Таким образом, доначисление налоговым органом налога по УСН за 2021 год с 01.01.2021 Предприниматель считает неправомерным. При этом, Предприниматель представил суду справочный расчет по УСН за 2021 год. Представители Управления требования Предпринимателя полагали необоснованными по мотивам, приведенным в отзыве от 06.06.2023 № 2.6-15-2/19481 (л.д. 63-66), утверждая о законности оспариваемого решения Управления, поскольку полученный в 2021 году заявителем от предпринимательской деятельности по патентной системе налогообложения (далее - ПСН) доход подлежит налогообложению по УСН, при которой в силу статьи 346.19 НКРФ налоговым периодом признается календарный год. Рассмотрение дела прерывалось судом в порядке статьи 163 АПК РФ до 07.08.2023 до 15 час. 00 мин. Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее. Предприниматель в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ с 23.01.2017 применяет УСН и согласно представленному в адрес налогового органа уведомлению от 23.01.2017 объектом налогообложения налогоплательщика являются доходы, налоговая
частично принятых возражений налогоплательщика на акт проверки по доходам в виде поступления на счет заявителя денежных средств в сумме 2 736 600 руб. от ООО «Торговый дом ВКХП», в сумме 253 052 руб. 50 коп. от ООО «Бизнесстрой») инспекцией установлено, что доходы в общей сумме 31 370 237 руб., неправомерно учтенные заявителем при применении ПСН за 2018–2020 годы, получены предпринимателем за отделочные работы на объектах незавершенного строительства (многоквартирных жилых домах, общежитии) до ввода этих объектов в эксплуатацию по договорам (в том числе по договорам субподряда), заключенным со следующими контрагентами. В 2018 году (всего получен доход на сумму 9 402 767 руб.): с ООО «Северная инвестиционная группа» (2 072 500 руб. и 3 225 267 руб.) – договор субподряда от 24.04.2018 № 49, по которому предпринимателем выполнены строительные работы по устройству черновых полов, в том числе полусухой стяжки, армированной фиброволокном с устройством звукоизоляции на объекте недвижимости «многоквартирный жилой дом с
режима налогообложения, облагаемые дохода от деятельности суммируются. ФИО1 в 2019 году применяла 2 режима налогообложения: ЕНВД и ПСН. Согласно п.п.1 п.9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, доход определяется в соответствии со ст. 346.29 НК РФ. В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД признается измененный доход налогоплательщика. Соласно п.п.5 п. 9 ст. 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.47 и ст. 346.51 НК РФ. Исходя из положений ст. 346.47 НК РФ доходом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 рублей, то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода,
предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов (26 545 руб. за 2018 год), доплачивает на обязательное пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины - не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного за конкретный расчетный период (не более 212 360 руб. за 2018 год). В соответствии с подпунктом 5 пункта 9 статьи 430 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (Далее – ПСН), доход учитывается в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Кодекса. Исходя из положений статей 346.47 и 346.51 Кодекса доходом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН в течение всего года, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Таким образом, если потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности не превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на
получении дохода в денежной форме; передачи дохода в натуральной форме - при получении в этой форме; получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. В целях главы 26.5 НК РФ дата получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). То есть на ПСНдоходы учитываются кассовым методом. Такой же метод применяется при учете доходов ИП на упрощенной системе налогообложения. Исходя из этого, в случае окончания действия патента, перехода на упрощенную систему налогообложения денежные средства за период применения ПСН, фактически полученные после прекращения действия патента, должны облагаться налогом в рамках упрощенной системы налогообложения. Согласно данным расчетных счетов в ДД.ММ.ГГГГ году, налогоплательщик в период осуществления деятельности в рамках применения упрощенной системы налогообложения, производил расходы на закупку материалов, комиссии банков, страховые
