Представление уведомления о кик - гражданское законодательство и судебные прецеденты

5 статьи 101 Кодекса предусмотрено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Таким образом, налоговый орган, привлекая лицо к налоговой ответственности, обязан всесторонне изучить материалы дела, учесть все обстоятельства, могущие повлиять на привлечение или отказ в привлечении к налоговой ответственности лица и размер применяемой санкции. Налоговым органом при вынесении оспариваемого решения учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (самостоятельное представление уведомления о КИК за 2019 год; тяжелое финансовое положение), что явилось основанием для уменьшения размера штрафных санкций в 2 раза, то есть до 25 000 руб. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере

ответ на выставленное требование 19.03.2018 Общество представило Уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2016 (per. № 50724720). При этом Налогоплательщиком не оспаривается, что на 31.12.2016 он признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании. Таким образом, ООО «Новое Содружество» было обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2017 года. В соответствии с постановлением Арбитражного суда Московского округа от 20.08.2018 по делу № А40-178867/2017 признание налогоплательщика контролирующим лицом, возникновение обязанности по представлению уведомления о КИК и, как следствие, привлечение к ответственности за непредставление уведомления о КИК в соответствии с п. 1 ст. 129.6 НК РФ, связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, предусмотренных ст. 25.13 НК РФ, и не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата у КИК. Апелляционная коллегия отмечает, что ссылки заявителя на письма Минфина России и ФНС России, содержащиеся в заявлении, некорректны, поскольку письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-04-05/41825, письмо ФНС России от 09.02.2016

Инспекция налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения налогового органа от 27.02.2018 № 915 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях (далее - уведомление о КИК), прибыль которых за 2015 год учитывается у контролирующего лица в 2016 году. В обоснование заявленных требований предприниматель в заявлении и дополнении к нему указал не неоднозначность формулировки по обязанности представления уведомления о КИК , что подтверждается изданием разъяснительного письма Минфина России от 27.06.2017 № 03-12-12/2/40332, вышедшим после срока представления уведомления о КИК за 2015 год. Также заявитель ссылался на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ; в случае установления судом в его действиях состава налогового правонарушения просил снизить штрафную санкцию с учетом приведенных доводов и наличия смягчающих ответственность обстоятельств. В письменном отзыве и пояснениях ответчик, со ссылкой на положения пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, главу

удовлетворения, решения Инспекции утверждены. Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.11.2018 № 9814, 9815; решения УФНС по Смоленской области от 20.12.2018 № 200, принятого по апелляционной жалобе, по следующим мотивам. По мнению Общества, оно признается контролирующим лицом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ, в связи с чем подлежит освобождению от ответственности за несвоевременное представление уведомлений о КИК в соответствии с пунктом 11 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ, кроме того, в связи с освобождением Общества от налогообложения прибыли КИК на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 23.13-1 Налогового кодекса РФ, что исключает занижение и неуплату налога на прибыль с доходов КИК, отсутствуют основания для представления уведомления; по требованию налогового органа уведомление представлено. Инспекцией и Управлением представлены отзывы на заявление, в котором предъявленные требования не признаны со ссылкой на мотивы, изложенные в

признает не имеющим юридического значения для рассмотрения настоящего дела и не влияющим на характер и правовую природу возникших между сторонами правоотношений, поскольку данные акты не порождают для административного истца правовых последствий. Кроме того, вопреки доводам истцовой стороны, указанные Акты содержат ссылки не только на ст. 25.13-1, но и на п.1 ст.25.13, п.3 ст. 25.13, ст. 25.13-1, п.1 ст.25.14, п.8 ст. 25.14, а также п. 1 ст. 129.6, устанавливающей ответственность за непредставление и несвоевременное представление уведомления о КИК влечет штраф в размере 100000 руб. рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения. Суд не принимает довод административного истца об отсутствии у него обязанности подачи уведомления о КИК в установленные законом сроки в связи с отсутствием у КИК в 2015 и 2016 годах дохода в виде прибыли, поскольку на дату предоставления уведомления о КИК (в срок не позднее 20.03.2018) действовала редакция пункта

3 Налогового кодекса Российской Федерации должны были трактоваться в пользу налогоплательщика необоснованный и отклоняется судом, как противоречащий материалам дела и установленным в ходе рассмотрения дела обстоятельствам. Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны, либо с которыми они тесно связаны. ФИО1 длительное время является лицом, контролируемым иностранные компании, в связи с чем, требование по представлению уведомления о КИК не должно является для него затруднительным, какие-либо неустранимые противоречия и неясности в статье 25.14 НК РФ отсутствуют. С учетом вышеизложенного, суд полагает, что налоговая ответственность применена к ФИО1 с учетом требований справедливости, соразмерности, соблюдения баланса публичного и частного интереса, в связи с чем принимая во внимание обстоятельства дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований, о законности оспариваемого решения налогового органа; объективных доказательств наличия у налогоплательщика смягчающих обстоятельств, оснований для

решения налоговой инспекции необоснованны и противоречат действующему законодательству (в редакции Федерального закона 32-Ф3 от 15.02.2016 г.). НК РФ имеет разграничение норм, регулирующих понятия прибыль, прибыль (убыток), убыток, финансовый результат. Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к доходу физического лица. Понятия дохода для налогоплательщика - физического лица, в соответствии с главой 23 Кодекса, исключает наличие убытка. Вывод ИФНС России №12 по Тульской области и УФНС России по Тульской области о том, что возникновение обязанности по представлению уведомления о КИК не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата не соответствует действующему на момент спора законодательству. Финансовый результат КИК - это прибыль или убыток. А пункт 1 ст. 129.6 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное непредставление контролирующим лицом уведомления о КИК в установленный срок, а срок этот и порядок представления уведомления установлен п.2 ст.25.14 НК РФ, где конкретно говорится о финансовом результате - доходе в виде прибыли КИК. Объектом внимания государства (и налогообложения) выступает прибыль иностранных

налогоплательщики - физические лица, в соответствии с главой 23 НК РФ, уведомлять государство не обязаны, в отличие от юридических лиц. На сайте nalog.ru в разделе «Минфин России: Налогообложение контролируемых иностранных компаний», среди размещенных писем не было писем, в которых говорится с необходимости представлять уведомление о КИК в случае убытка. Письмо Минфина России от дата № * находилось в инспекции и не доводилось до сведения налогоплательщиков. Кроме того, данное письмо было изготовлено после срока представления уведомления о КИК за дата. Письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика. Главы 23 и 25 Налогового Кодекса РФ построены на принципе дохода, который реально имеет место быть, а не должен возникнуть. Законодатель по его мнению, неразрывно связывает понятие дохода и прибыли КИК для налогоплательщика - физического

органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Вышеуказанные форма (формат) и порядок в рассматриваемом периоде утверждены приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-13/422@ (в ред. Приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД-7-2/448@). Пунктом 1 статьи 129.6 НК РФ установлено, что неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о К1IK календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК . содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения. Из материалов дела следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ через сервис ЛK ФЛ направил в налоговый орган обращение с приложением скан-образов документов: уведомление о КИК за 2020 год в формате tiff, заполненное с помощью программы «Налогоплательщик»; отчетность КИК за 2019 год и ее перевод. Действительно,