Северный Кавказ» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 01.06.2020, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2020, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.11.2020 по делу № А63-12686/2018 по заявлению публичного акционерного общества «Россети Северный Кавказ» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Пятигорску Ставропольского края от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым признано неправомерным отнесение к внереализационным расходам в 2016 году суммы безнадежных долгов в размере 1 697 147 465 рублей, установил: решением Арбитражного суда Ставропольского края от 24.01.2019, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2019, заявленные требования удовлетворены. Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.09.2019 указанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Ставропольского края от 01.06.2020 (с учетом определения от 01.06.2020), оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от
2010 году послужили судебные акты Арбитражного суда Тюменской области, вынесенные по делам № А70-5905/27-2008 и № А70-2319/32-2008 о взыскании задолженности по договору лизинга с ООО «Югорская транспортная компания» и ИП ФИО1, а также № А70-13840/2009 о признании ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» банкротом. Также судами установлено, что в составе лизинговых платежей лизингополучателями уплачивалась и выкупная стоимость фактически возвращенного спорного имущества, в связи с чем налоговым органом был осуществлен расчет балансовой стоимости предметов лизинга в сумме безнадежного долга , отнесенного на уменьшение налогооблагаемой прибыли в виде внереализационных расходов. Указанная балансовая стоимость имущества была исключена из формирования сумм долгов, безнадежных к взысканию, что привело к уменьшению суммы внереализационных расходов и доначислению налога на прибыль за указанный период. С учетом установленных обстоятельств, руководствуясь положениями статей 247, 252, 253, 257, 258, 259, 266 Налогового кодекса, статей 454, 624, 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 19, 28 Федерального закона Российской Федерации от 29.10.1998 № 164-ФЗ
и принятые по делу судебные акты, судья Верховного Суда Российской Федерации сделала вывод об отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как следует из судебных актов, в оспариваемой части решения (пункт 2.1.2.) налоговый орган признал необоснованным завышение обществом внереализационных расходов в связи с неправомерным списанием суммы безнадежного долга ликвидированного ООО «Марибор» за 2013 год в размере 1 100 000 000 рублей. В рамках налоговой проверки установлено, что названная задолженность образовалась у общества в связи с заключением договоров купли-продажи простых процентных векселей ООО «УК «Эстар» (после реорганизации – ООО «Марибор») со сроком погашения по предъявлению. По результатам анализа представленных доказательств налоговый орган пришел к выводу о том, что действия налогоплательщика и обществ направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в результате уменьшения налогооблагаемой
судебных актов не установлено оснований, по которым жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, по результатам камеральных налоговых проверок представленных обществом налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 11 и 12 месяцев 2017 года инспекцией вынесены оспариваемые решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из состава убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, исключена сумма безнадежного долга общества с ограниченной ответственностью «Гранд-Сити» (далее - должник) в размере 6 968 419 рублей 37 копеек, доначислен налог на прибыль организаций в размере 1 393 684 рублей. Указанная задолженность, переданная налогоплательщику по договору цессии, образовалась в результате неисполнения должником обязательств по оплате цемента по договору поставки, который был заключен акционерным обществом «Евроцемент груп» (далее - АО «ЕВРОЦЕМЕНТ груп») от своего имени, но в интересах заявителя. Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела
от 16.07.2020 по делу № А45-40736/2018, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2020 и постановление Арбитражный суд Западно-Сибирского округа от 25.03.2021 по тому же делу по заявлению общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (далее – инспекция, налоговый орган)от 24.04.2018 № 22 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части признания необоснованным завышения обществом внереализационных расходов в связи с неправомерным списанием суммы безнадежного долга за 2013 год в размере 1 100 000 000 рублей, при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований: Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Новосибирска, установила: решением Арбитражного суда Новосибирской области от 28.05.2019, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2019, заявленное требование удовлетворено. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 18.12.2019 принятые по делу судебные акты отменил, дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При
налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Кодекса). Подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено включения в состав внереализационных расходов других обоснованных расходов. Как предусмотрено подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам в целях налогообложения приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (подпункт 1), суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подпункт 2). Нормативная регламентация учета в целях налогообложения прибыли расходов на формирование резервов по сомнительным долгам статьей 266 НК РФ. Статьей 283 Кодекса регулируется перенос убытков на будущее, пунктом 1 этой статьи определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или
Кодекса. Пунктом 2 статьи 252 НК РФ определено, что расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 265 данного Кодекса относятся, в частности, суммы безнадежных долгов . В силу пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. В соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исковой давностью признается срок для защиты права по иску
РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам, принимаемым для целей налогообложения, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Как следует из пункта 2 статьи 266 НК РФ, безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа
размере 336 541 342 рубля, в остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения. В апелляционной жалобе заявитель ссылается на следующие обстоятельства: - суд согласился с позицией инспекции, что заявителем неправомерно списана дебиторская задолженность в 2011 году в сумме 1 397 703 рубля 01 копейка, в 2012 году – 973 906 рублей 53 копейки, указав, что заявителем не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что при исчислении налога на прибыль за 2008-2010 годы суммы безнадежных долгов по соответствующим контрагентам не были учтены заявителем; между тем, тот факт, что заявителем указанная задолженность не была списана в предыдущие налоговые периоды, в т.ч. в 2008 - 2010 годах, подтверждается представленными в материалы дела актами инвентаризации расчетов за 2011 и 2012 годы, из содержания которых следует, что рассматриваемая дебиторская задолженность была списана заявителем, а убытки от такого списания были учтены в составе внереализационных расходов, только, соответственно, в 2011 и в 2012 годах; указывая
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 названного Кодекса. Помимо указанного порядка подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 НК РФ). Порядок
также представлен расчет, согласно которому по лицевому счету неоднократно производился перерасчет с учетом временного отсутствия 3- человек, в том числе и истца. Следовательно, требования законодательства о перерасчете ввиду непроживания ответчиками выполнены. Требование истца о списании имеющейся задолженности не определено. Под списанием признается отнесение убытков к внереализационным расходам организации в целях налогообложения прибыли. Согласно п.п.2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. В соответствии с ч. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или
уплачивает налог на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ), объектом налогообложения по которому признается прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов), полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). При этом в силу пп. 1 и 2 ст. 252, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, включая внереализационные, каковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, в состав которых входят понесенные убытки, включая суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Согласно абз. 2 и 3 п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Законом, в случае возврата взыскателю исполнительного документа ввиду невозможности установления места нахождения должника, его имущества
и наличие документального подтверждения долга. Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для целей налогообложения прибыли основания отнесения задолженности перед налогоплательщиком к безнадежной определены в п. 2 ст.266 НК РФ. Каждое указанное в данном пункте основание носит самостоятельный характер. Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной задолженности для целей налогообложения прибыли по каждому из перечисленных в п. 2 ст.
которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. К моменту увольнения Ответчик не мог не знать о своей задолженности по раннее выданным в подотчет денежным средствам, поскольку незадолго до своего увольнения получил в подотчет денежные средства в размере 50 000 руб., за которые отчитался лишь частично за день до даты увольнения. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к вне реализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. П. 2 ст. 266 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям в том числе относятся истечение установленного срока исковой давности. Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований. В соответствии со
на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов , а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. В силу статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадежными
