Агентский договор комиссионер - гражданское законодательство и судебные прецеденты

их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, предусмотрено представление одновременно с налоговой декларацией договора (его копии), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. В случае ввоза товаров через комиссионера (агента, действующего от своего имени), на основании договора комиссии (агентского договора) в интересах налогоплательщика Российской Федерации (покупателя) такими договорами являются договор комиссии ( агентский договор), а также договор купли-продажи (контракт), заключенный между налогоплательщиком Республики Беларусь (продавцом) и налогоплательщиком Российской Федерации (комиссионером (агентом)). Вопрос 6. Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость расходы по доставке товаров собственными силами покупателя при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации? Ответ. В соответствии с пунктом 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, налоговая

их проведением" (далее - Инструкция N 138-И) требования раздела II Инструкции N 138-И распространяются, в том числе на агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, заключенные между резидентами и нерезидентами и предусматривающие осуществление валютных операций, связанных с расчетами через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках-нерезидентах, в случае если сумма обязательств по такому договору, превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США на дату заключения договора (на дату заключения последних изменений (дополнений) к договору). На основании пункта 6 порядка заполнения паспорта сделки, приведенного в приложении 4 к Инструкции N 138-И, в графе 5 раздела 3 "Общие сведения о контракте" (форма 1 ПС) указывается общая сумма обязательства по договору. При этом под общей суммой обязательств по договору в этом случае понимаются как денежные средства, являющиеся вознаграждением агента (комиссионера , поверенного), независимо от того удерживается ли сумма вознаграждения либо подлежит переводу, так и иные денежные средства, которые

изложенное, в случае если по контролируемой сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению, то Уведомление необходимо заполнять в соответствии с разъяснениями, представленными в пункте 12 письма ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652. Следует отметить, что если контролируемая сделка совершена по договору комиссии или агентскому договору, в отношении которого применяются правила договора комиссии, обязанность представить Уведомление возникает у комиссионера , комитента и третьего лица (в случае, если перечисленные лица являются российскими налогоплательщиками в соответствии с положениями Кодекса). В случае, если контролируемая сделка совершена по агентскому договору, в отношении которого применяются правила о поручении, то, соответственно, права и обязанности в сделке, совершенной агентом (поверенным), возникают непосредственно у принципала (доверителя), минуя агента (поверенного). При отражении дохода (расхода), возникающего у принципала (доверителя), отдельные пункты Уведомления заполняются следующим образом: в

являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные в абзаце втором настоящего пункта лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета в установленный срок соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи

доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, в том числе платежные поручения № 6059, 6061, 6062, 6482, 6483, 6485, 6513, 6514, изучив условия агентского договора от 01.01.2008 и дополнительного соглашения к нему, агентских договоров от 20.07.2007 и от 01.04.2011, руководствуясь статьями 309, 310, 395, 1005, 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации, и установив, что денежные средства, полученные агентом от потребителей в декабре 2012 года, подлежали перечислению заказчику в полном объеме, суды пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворения первоначальных исковых требований. Кроме того, установив, что денежные средства перечислялись во исполнение обязательства, что исключает неосновательное обогащение, суды отказали обществу «КРЦ» в удовлетворении встречного иска. В силу статьи 1002 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту. Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 10.07.2014 по делу № А26-8926/2013 общество «Стандарт» признано

лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципал, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. По смыслу статьи 1011 Гражданского кодекса если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 Гражданского кодекса (комиссия), если эти правила не противоречат положениям настоящей статьи или существу агентского договора. Согласно пункту 1 статьи 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Из условий агентского договора, предусматривающих исполнение обязательств агентом за счет принципала на условиях 100% предоплаты (пункт 2.7.4 договора), следует, что с момента получения денежных средств (имущества) принципала (ООО «Энергоснабкомплект»), агент (ООО «Кама Кристалл Технолоджи») становится его должником до момента исполнения обязательств путем выполнения поручения или до момента отмены поручения и возврата денежных средств, переданных ему принципалом. Согласно

№ 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», пришли к выводу об отсутствии у договора цессии признаков мнимой сделки, заключенной в ущерб ООО «Кама Кристалл Технолоджи». Выражая свое несогласие с выводами судов, заявитель указывает на неправильное применение статей 382, 384, 388, 388.1, 389.1, 996 Гражданского кодекса, разъяснений Пленума №54. По мнению ООО «Ижмашавто», к агентским отношениями на основании статьи 1011 Гражданского кодекса применяются положения главы 51 названного Кодекса, регулирующих договор комиссии. Согласно пункту 1 статьи 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. По смыслу агентского договора, предусматривающего исполнение обязательств агентом за счет принципала на условиях 100% предоплаты (пункт 2.7.4 договора), с момента получения денежных средств (имущества) принципала, агент становится его должником до момента исполнения обязательств путем выполнения поручения или до момента отмены поручения и возврата денежных средств, являющихся собственностью принципала. ООО «Кама

265 Налогового кодекса, статей 990, 996, 999, 1001, 1005 Гражданского кодекса, Положениями по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденными приказами Минфина России от 27.11.2006 № 154н, от 06.05.1999 № 33н, от 06.05.1999 № 32н соответственно, пришли к выводу о доказанности налоговым органом неправомерного учета обществом курсовых разниц при исполнении обязательств по комиссионным ( агентским) договорам. Судебные инстанции исходили из того, что комиссионер обязан перечислить на счет комитента все полученное по соответствующей сделке, при этом в данном случае объект переоценки обязательств комиссионера перед комитентом отсутствует. Вместе с тем налоговое законодательство не содержит норм, предусматривающих включение во внереализационные доходы и расходы курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества, не принадлежащего налогоплательщику. Также судами принято во внимание, что общество являлось одновременно управляющей компанией комитентов (принципалов) и имело возможность перевести валюту в рубли и произвести расчеты с

экскурсионные услуги), предоставляемые им в рамках агентских соглашений в адрес китайских компаний. Реализацию комплексов туристических услуг налогоплательщик производил от своего имени, но за счет китайских компаний. Согласно пункту 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в том числе доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту и (или) поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером , агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Исключение составляет комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса). Оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в

отношениям истца с ответчиком, не предусмотрено возникновение на стороне комитента прав по сделкам, заключенным комиссионером в интересах комитента и за его счет. Таким образом, обосновывая нарушение несуществующей в агентском договоре обязанности ответчика осуществлять контроль за процессом и результатами строительства комплекса ООО «Солт Люкс» фактически оспаривает надлежащее исполнение третьими лицами сделок, заключенных ответчиком во исполнение агентского договора (подрядчиками, субподрядчиками, техническими заказчиками, проектировщиками, и т.п.). В силу п. 1 ст. 993 ГК РФ, п. 4.2 агентского договора комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере). Не проявление необходимой осмотрительности при выборе контрагента относится к моменту заключения с ним сделки и не может толковаться расширительно. Согласно п. 1 ст. 993 ГК РФ бремя доказывания не проявления комиссионером необходимой осмотрительности при выборе контрагента возлагается

№203932, №143051 (свидетельства – т.1 л.д.125-130). В ходе проверочных мероприятий таможенным органом установлено, что на торговых площадях ООО «Игроград-Пермь. Трамвайная» осуществляется реализация детских конструкторов. В рамках проведения таможенного осмотра, оформленного актом таможенного осмотра помещений и территорий от 16.04.2013 №10411000/400/161413/А0038 (т.3 л.д.10), по результатам анализа представленных в ходе выездной таможенной проверки, установлено, что задекларированный по вышеуказанной декларации товар передан агентом ООО «Импорт-Тойз» принципалу ИП ФИО5, ИП ФИО5 часть товара по расходной накладной передана по агентскому договору комиссионеру ООО «Игроград-Пермь. Трамвайная», остальная часть реализована розничным покупателям. В рамках таможенного контроля после выпуска товаров вынесено постановление о наложении ареста на товары (игрушки детские пластмассовые в количестве 4021 ед.) от 16.04.2013 (т.3 л.д.16), составлен Акт о наложении ареста на товары от 16.04.2013 в количестве 3886 ед. - игрушки детские пластмассовые типа «конструктор», маркированные товарным знаком с изображением, сходным до степени смешения с зарегистрированными товарными знаками «Lego Juris A/S» (т.3 л.д.17). Остальные 135 ед.

добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) организации - ООО «Меркурий», ООО «Элипс» не должны были оформлять счета-фактуры с выделением в них суммы НДС. Действуя в рамках договора комиссии ( агентского договора), комиссионер (агент) реализует товары (услуги), принадлежащие комитенту (принципалу). Если комитент (принципал) не является плательщиком НДС, то посредник, реализующий товары (работы, услуги) комитента (принципала), также не должен выписывать покупателям счета-фактуры с выделением в них суммы НДС. Таким образом, предприниматель, находясь на упрощенной системе налогообложения, предусматривающей освобождение от уплаты НДС, реализуя товары, принадлежащие принципалам, также находившимся на упрощенной системе налогообложения, не должен был выставлять счета-фактуры, выделять в выставляемых покупателям счетах-фактурах налог и взимать его с контрагентов.

Таким образом, по мнению налогового органа, в результате выездной налоговой проверки установлено неправомерное завышение суммы убытков при определении суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 и 2006 годы. Кроме того, как полагает налоговый орган, ООО «Олеандр» неправомерно включены в расходы, уменьшающие налоговую базу, проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) 5 825 963 руб. 38 коп. Если в целях выполнения заключенного договора комиссии ( агентского договора) комиссионер (агент) в интересах комитента (принципала) привлекает кредит или заем у сторонней организации, то затраты, связанные с погашением по договору займа (кредита), в том числе проценты за пользование заемными средствами, являются непосредственными расходами комитента (принципала), так как произведены в его интересах, и не учитываются при налогообложении у комиссионера (агента). В результате вышеизложенного, налоговый орган посчитал, что расходы, уменьшающие налоговую базу, завышены ООО «Олеандр» в 2006 году на сумму в размере 7 684 370.00 руб.

и перевозчиками. Ни на одном из этапов исполнения договоров со спорными контрагентами Общество не являлось собственником закупленного сырья, тары или произведенной и отправленной готовой продукции по поручению Комитентов, что соответствует условиям агентских и комиссионных договоров. Документы, подтверждающие произведенные Обществом расходы во исполнение договоров комиссии, передавались в адрес Комитентов совместно с товаросопроводительными документами на отправляемую по их поручениям продукцию. Обществом при проведении налоговой проверки предоставлялись документы, подтверждающие фактическое исполнение договоров комиссии и агентских договоров, в том числе отчеты комиссионера , утвержденные комитентами, расчеты по распределению расходов по договорам комиссии, а также подтверждающие понесенные во исполнение посреднических договоров расходы первичные документы от поставщиков за 2012-2014 годы (накладные, счета, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты приема-передачи товара). Управлением ФНС России по Калининградской области отменено решение Инспекции в части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление документов, истребованных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Вопреки доводам Инспекции, в

установлено настоящим Кодексом, другими законами или иными правовыми актами и не вытекает из существа соответствующих отношений, правила, предусмотренные настоящей главой, подлежат применению также к требованиям: 1) о возврате исполненного по недействительной сделке; 2) об истребовании имущества собственником из чужого незаконного владения; 3) одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного в связи с этим обязательством; 4) о возмещении вреда, в том числе причиненного недобросовестным поведением обогатившегося лица. В виду того, что согласно агентскому договору комиссионер выполнил поручение комитента по продаже автомобиля, однако получив указанные денежные средства в размере 745 000 рублей, ответчик ФИО7 не передала их бывшему собственнику автомобиля, т.е. истцу, то его требования о взыскании данной денежной суммы подлежат удовлетворению. П. 2 ст. 1107 ГК РФ установлено, что на сумму неосновательного денежного обогащения подлежит начислению проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или

выдать плательщику кассовый чек с соблюдением требований, установленных законодательством. Согласно п. 2 ст.1005 ГК РФ в случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента. Так как ответчик является в соответствии с п.1.1. агентского договора комиссионером – т.е. действует от своего имени, но в интересах принципала, а значит, обладает необходимой информацией о лице, передавшем ему товар, при возврате некачественного товара потребителем – он вправе предъявить на основании закона регрессные требования к соответствующему лицу, передавшему товар. Более того, по сделкам с участием граждан-потребителей агент (посредник) рассматривается как самостоятельный субъект ответственности в силу ст. 37 Закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 2300-1 "О защите прав потребителей". Для разрешения вопросов о наличии в

года не отзывала, на личному участие в рассмотрении дела не настаивала. К услугам, требующим личного исполнения и личного их восприятия, относятся услуги, перечисленные в ст. 779 ГК РФ (медицинские, образовательные, аудиторские и др., перечень которых не является исчерпывающим). Эти услуги исполнитель обязан оказать лично. Возложение исполнения на третье лицо возможно по этим видам услуг лишь в случае, специально предусмотренном в договоре о возмездном оказании услуг (ст. 780 ГК РФ). Напротив, по договору комиссии, агентскому договору комиссионер , агент вправе возложить исполнение на третье лицо, заключив договор субкомиссии, субагентский договор, оставаясь при этом ответственным перед клиентом (комитентом, принципалом) за действия субкомиссионера, субагента. Клиент, заинтересованный в личном исполнении обязательства комиссионером, агентом, должен позаботиться о том, чтобы в договоре содержался запрет возлагать исполнение на другое лицо. Предусмотренные в ст. 779 ГК РФ услуги, требующие личного присутствия, восприятия их клиентом, осуществляются путем непосредственного воздействия на личность. Услуги иные, например, по агентскому договору, поручения,