Новые критерии крупнейших налогоплательщиков - гражданское законодательство и судебные прецеденты

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 25 ноября 2021 г. N БС-4-21/16452@ О КРИТЕРИЯХ РАЗГРАНИЧЕНИЯ ДВИЖИМОГО И НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 30 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 по вопросу, касающемуся критериев разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее, соответственно - налог, НК РФ), и сообщает. Содержащаяся в письме МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 информация об отсутствии сформировавшейся судебно-арбитражной практики по указанному вопросу, не учитывает выводы в следующих Определениях Верховного Суда Российской Федерации

деятельности по ведению реестра; 4.4. лицензию на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию. (п. 4 в ред. Приказа ФНС России от 19.09.2014 N ММВ-7-2/483@) (см. текст в предыдущей редакции) 5. Исключен. - Приказ ФНС России от 27.09.2019 N ММВ-7-22/487@. (см. текст в предыдущей редакции) 5.1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, которые не подпадают под установленные критерии, но в отношении которых ФНС России принято решение об отнесении к категории крупнейших налогоплательщиков . (п. 5.1 введен Приказом ФНС России от 25.12.2017 N ММВ-7-7/1083@; в ред. Приказа ФНС России от 28.09.2018 N ММВ-7-7/557@) (см. текст в предыдущей редакции) 6. К организациям, подлежащим налоговому администрированию в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов (для российских организаций, а также филиалов, представительств, иных обособленных подразделений иностранных организаций, ведущих бухгалтерский учет, форма по ОКУД 0710002 "Отчет

следующего содержания: "В целях обеспечения эффективного администрирования крупнейших налогоплательщиков Управлениям и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам ежегодно в срок до первого октября представлять в Контрольное управление ФНС России информацию по организациям, соответствующим Критериям, исходя из показателей финансово-экономической деятельности организаций за предшествующие три года, не считая года, в котором представляется информация, а также исходя из признаков взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц". 2. Внести в Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам , подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденные приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММВ-3-06/308@ "О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@" (далее - Критерии), следующие изменения: 2.1. Преамбулу Критериев изложить в следующей редакции: "В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии: - показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации; - признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на

раздела I Критериев слова "на региональном уровне" заменить словами "в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам,". 3.9. В пункте 7 раздела I Критериев цифры "1.2" заменить на цифру "1". 3.10. Раздел II Критериев изложить в следующей редакции: "Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 105.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организаций, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежать налоговому администрированию в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.". 4. Настоящий приказ вступает в силу с 15.11.2018, за исключением подпунктов 1.5 - 1.7 пункта 1 настоящего Приказа. Положения подпунктов 1.5 - 1.7 пункта 1 настоящего Приказа вступают в силу с 01.02.2019. (п. 4 в ред. Приказа ФНС России от 09.11.2018 N ММВ-7-7/637@) (см. текст в предыдущей редакции) 5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя

16.05.2007 N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@" (далее - Критерии), следующие изменения: 2.1. В наименовании Критериев слова "организаций - юридических лиц" заменить словами "физических лиц, российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации"; 2.2. В абзаце 2 преамбулы Критериев после слов "налоговой отчетности" слово "организаций" исключить; 2.3. Пункт 1 Критериев дополнить абзацем следующего содержания: "К физическим лицам, подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, относятся физические лица, у которых суммарный объем полученных доходов за отчетный период превышает 500 миллионов рублей."; 2.4. В пункте 5.1 Критериев слова "К организациям" заменить словами "К физическим лицам и организациям", слово "организации" заменить словами "физические лица и организации"; 2.5. Пункт 8 Критериев изложить в следующей редакции: "Организация может быть отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет. Физическое лицо может быть отнесено

обратилось в суд с настоящим заявлением. Разрешая спор, суды учли, что показатели финансово-экономической деятельности, по которым характеризуется налогоплательщик при его отнесении к категории крупнейших, установлены в Критериях отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ (далее - Критерии). Установив, что суммарный объем полученных обществом доходов в 2011 году составил 1,06 миллиардов рублей, в то время как Критериями (редакция от 02.04.2010) предусмотрено, что к организациям, подлежащим налоговому администрированию в качестве крупнейших налогоплательщиков , относятся организации, у которых суммарный объем выручки (дохода) находится в пределах от 2 миллиардов до 20 миллиардов рублей включительно, суды удовлетворили заявленные требования. При этом судами учтено, что в редакции Критериев от 24.04.2012 показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие отнести налогоплательщика к категории крупнейших, были изменены. Согласно новой редакции налогоплательщик подпадает под категорию крупнейших по критерию суммарного объема выручки,

критериям и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций. Приведенные доводы, изложенные в кассационной жалобе заявителя, заслуживают внимания и признаются основанием для рассмотрения кассационной жалобы вместе с делом по существу в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Руководствуясь статьей 184, пунктом 2 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья ОПРЕДЕЛИЛ: кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Лесозавод 25» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.05.2018 по делу № А05-879/2018, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2018 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2019 по тому же делу в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по крупнейшим налогоплательщикам

финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям (пункт 7 раздела I Критериев). В соответствии с разделом II Критериев организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев. Как установлено судом первой инстанции, за три предшествующих года налогоплательщик не достиг в своей деятельности приведенных финансово-экономических показателей, не является Общество и взаимозависимым лицом по отношению к крупнейшим налогоплательщикам. Учитывая изложенное суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие оснований для постановке Общества с 10.05.2017 на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Как правильно указал

соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290 (в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 16.05.2007 № ММ-3-06/308) утверждены Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее – Критерии). Согласно Критериям в целях отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших учитываются показатели финансово-экономической деятельности организации за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации и взаимозависимость между организациями. В соответствии с пунктом 5.2 Критериев (в редакции от 02.04.2010) к организациям, подлежащим налоговому администрированию в качестве крупнейших налогоплательщиков на региональном уровне, относятся организации, у которых, частности, суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах от 2 миллиардов рублей до 20 миллиардов рублей включительно. В пункте 5 раздела I Критериев (в редакции от 24.04.2012) указаны показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие отнести налогоплательщика к

нормативные положения и положения пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что и после введения новых критериев к налогоплательщику следует применять ранее действующие, поскольку новые критерии ухудшают его положение – ставят в разряд крупнейших налогоплательщиков , влекущих те ограничения, на которые указал налогоплательщик (невозможность применять систему налогообложения единым налогом на вмененный доход) по сравнению с тем, как если бы действовали старые критерии. С учетом этого, вышеуказанных показателей и того, что инспекцией не установлено, что суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что общество и в

финансово-экономических показателей ООО «Флагман» установлено, что в 2013 году суммарный объем полученных доходов составил 2 652 765 000 руб., среднесписочная численность работников составила 82 человека, активы составили 782 944 000 руб. Данные показатели соответствует показателям финансово-экономической деятельности общества, им не оспариваются, следовательно, позволяют отнести налогоплательщика к категории крупнейших. Довод общества о том, что судом первой инстанции неправильно применена к спорным отношениям статья 346.26 НК РФ, отклоняется судебной инстанцией. Согласно пункту 5 Критериев не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков организации, применяющие специальные налоговые режимы (в части соответствующих видов деятельности). Перечень специальных налоговых режимов установлен в статье 18 НК РФ и к ним отнесено применение ЕНВД. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса. Исходя

налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (далее - Критерии). Указанные Критерии в настоящее время сгруппированы по двум признакам: показатели финансово-экономической деятельности организации и отношения взаимозависимости. В пункте 3 утвержденных Критериев указаны показатели финансово-экономической деятельности, позволяющие отнести налогоплательщика к категории крупнейших. Согласно данному пункту к организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения: 3.1. сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 000 000 рублей в год; 3.2. сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 % от общей суммы выручки; 3.3. среднесписочная численность работающих свыше 100 человек; 3.4. доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%. Пунктом 7 Критериев организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет,

организациях (в части сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам (по каждому налогу и сбору, страховому взносу), налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение). Указано, что срок для первого размещения указанных данных на сайте ФНС России в отношении крупнейших налогоплательщиков - 2025 год. Относительно названия нормативного правового акта, которым устанавливается понятие «крупнейший налогоплательщик», критерии для присвоения такого статуса, порядок и правила постановки на учет в Инспекцию указанного налогоплательщика, ответчиком были разъяснены положения приказа МНС России от <данные изъяты> № <данные изъяты> «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам». Инспекцией было указано на то, что постановка на учет организаций осуществляется в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в соответствии с графиками перевода Организаций, подготавливаемыми указанными инспекциями и утверждаемыми ФНС России. Также Инспекцией было разъяснено, что поскольку ПАО ИК «РУСС-ИНВЕСТ» является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим брокерскую

направлена на побуждение сохранения трудовых отношений в системе налоговых органов и повышение качества и производительности труда. То есть выплата средств материального стимулирования в качестве обязанности на начальника налогового органа в отношении подчиненных ему гражданских служащих действующим законодательством не возложена, при этом начальник налогового органа наделен полномочиями по определению размеров данной выплаты. Критериями оценки качества выполнения гражданскими служащими налоговых органов должностных обязанностей являются: достижение высоких показателей при особой напряженности труда, определенной большим объемом работы в сжатые сроки, личное участие гражданского служащего в выполнении оформленных в установленном порядке срочных и ответственных работ и заданий, участие гражданского служащего в проверках крупнейших налогоплательщиков регионального и федерального уровня, участие при защите интересов налогового органа в судебных органах, формирование обоснованной доказательной базы и умение аргументированно отстаивать интересы налоговых органов как на стадии вынесения решения по результатам налогового контроля, так и при рассмотрении спора в первой, апелляционной, кассационной, надзорной стадиях производства, способность эффективно заменять временно отсутствующих гражданских