Срок исковой давности для списания дебиторской задолженности - гражданское законодательство и судебные прецеденты

подтвержденным документально. При рассмотрении настоящего спора суды, изучив полно и всесторонне представленные в материалы дела доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи, установили, что представленные обществом первичные документы не позволяют определить конкретные обстоятельства, основания и момент возникновения спорной дебиторской задолженности, а также начало течения сроков исковой давности и их окончание. Учитывая установленные обстоятельства суды, руководствуясь положениями статей 23, 252, 265, 266 Налогового кодекса и пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, пришли к выводу о несоблюдении обществом условий, установленных законодательством Российской Федерации в качестве оснований для списания спорной дебиторской задолженности и ее учета в качестве внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Таким образом, судами сделан вывод о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления обществу налога на прибыль. Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в

доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи, установили наличие у общества кредиторской задолженности по контрагенту в сумме 12 917 168 рублей, течение срока исковой давности по которой прервалось 04.03.2013. Таким образом, руководствуясь положениями статей 247, 248, 250, 271 Налогового кодекса, статей 196, 200, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу, что срок исковой давности по указанной задолженности истек в 2016 году, а потому она подлежит включению в состав внереализационных доходов общества по состоянию на 31.12.2016. Определяя действительную налоговую обязанность налогоплательщика, суды установили, что в проверяемом периоде у общества возникли основания для списания дебиторской задолженности , возникшей в феврале 2013 года по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью «Малахит» в сумме 842 196 рублей, в связи с его исключением из ЕГРЮЛ 19.09.2016. Также у общества имелась кредиторская задолженность перед указанным контрагентом на сумму 467 887 рублей 15 копеек, которая в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса

хозяйственным операциям с рядом контрагентов, срок исковой давности для взыскания которой истек в предыдущих налоговых периодах (2009 - 2011 гг.). Инспекция пришла к выводу о неправомерности учета списанной дебиторской задолженности в размере 127 350 520 рублей при исчислении налога за 2012 год, доначислив налог на прибыль по указанному эпизоду в сумме 25 470 104 рублей. Удовлетворяя требования общества в части указанного эпизода доначислений, суд первой инстанции исходил из того, что сам по себе факт несвоевременного списания безнадежной задолженности в более позднем налоговом периоде не свидетельствует о наличии недоимки, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса налогоплательщик вправе исправить допущенную им ошибку в налоговом периоде выявления указанной ошибки. Отменяя решение суда первой инстанции и признавая данные доначисления законными, суд апелляционной инстанции руководствовался положениями статей 252, 265, 266 Налогового кодекса и указал, что истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как

размере 862113 руб. и ОАО «Тольяттиазот» Шекснинский комбинат древесных плит в размере 250176 руб. Из материалов дела следует, что в 2000 году дебитор налогоплательщика -ОАО «Тюменьмебель» признано банкротом и исключено из реестра юридических лиц. Дебиторская задолженность ОАО «Тюменьмебель» в размере 862113 руб. числилась на балансе общества и списана налогоплательщиком только в 2004 году в соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном периоде. Срок исковой давности для списания дебиторской задолженности по филиалу ОАО «Тольяттиазот» Шекснинский комбинат древесных плит в сумме 250176 руб. истек в 2003 году, так как задолженность образовалась за период с 1999 по - 2000 год, последняя операция согласно акту сверки взаиморасчетов и первичным документам прошла в августе 2000 года. Указанная дебиторская задолженность также числилась на балансе общества и списана налогоплательщиком только в 2004 году. Частью 3 статьи 252 НК РФ установлено, что особенности определения расходов, признаваемых для целей

первичные документы (акты приема-передачи, товарные накладные, товарно-транспортные документы и др.) Обществом были уничтожены, в соответствии с п.1 ст.17 Федерального Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пп.8 п.1 ст.23 НК РФ (акт т.2 л.д.71-73). В рамках дополнительных мероприятий Инспекцией было установлено, что ЗАО «Пермполиимпэкс» и ОАО «Азот» проведена сверка взаимных расчетов по состоянию на 30.11.2004г., о чем составлен соответствующий акт (т.2 л.д.64). Инспекцией на основании указанного акта сверки сделан вывод, что срок исковой давности для списания дебиторской задолженности ЗАО «Пермполиимпекс» в размере 94 929 613 руб. истек 30.11.2007г. и включение ее в состав внереализацонных расходов в налоговом периоде 2006г. необоснованно, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в 2006г. и соответственно неуплате налога в указанном периоде в сумме 18 958 922,60 руб., за несвоевременную уплату налога на прибыль начислены пени в размере 2 589 607,42 руб. (п.1.3 оспариваемого решения, т.1 л.д.37-42). Довод заявителя о том, что

ЗАО "ПМК" представило справку о кредиторской задолженности на 01.01.2006г. за 2003-2005г.г., в которой отражен факт наличия дебиторской задолженности ООО «Созидание» перед ЗАО "ПМК" в сумме 686 286, 83 руб., дата возникновения задолженности 30.04.2002г. На рассмотрение материалов выездной налоговой проверки обществом представлен акт сверки, составленный между заявителем и ООО «Созидание», согласно которому 31.12.2006г. произведен взаимозачет на сумму 265 219, 04 руб., таким образом, срок исковой давности прервался и начал течь заново, следовательно, срок исковой давности для списания дебиторской задолженности в размере 421 067, 79 руб. ООО «Созидание» не истек. Довод налогового органа о перерыве срока давности (ст. 203 ГК РФ) является необоснованным, так как взаимозачет проведен 31.12.06г., направлен на частичное исполнение долга, а не на его признание. Списана оставшаяся часть долга 2002г. Инспекцией сделан вывод о неправомерном списании дебиторской задолженности в 2006-2007г.г. в размере 574 078 руб. при отсутствии первичных документов, начислен налог на прибыль в сумме 137 779 руб.

MART должно уведомить налогоплательщика о готовности к подписанию основного договора аренды и о готовности передачи помещений арендатору 05.03.2009. В соответствии с ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности начинает течь с момента нарушения права или когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. При таких обстоятельствах налогоплательщик обоснованно счел, что о нарушении своего права он должен был узнать с 06.03.2009, соответственно с указанной даты следует исчислять срок исковой давности для списания дебиторской задолженности . По всем суммам дебиторской задолженности предоставлены акты инвентаризации расчетов с контрагентами № Тн-00000002 от 24.03.2013, № Тн-00000003 от 13.07.2012, № Тн-00000004 от 28.12.2012, приказы на списание просроченной дебиторской задолженности, регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов). На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что наличие просроченной дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, в общей сумме 15 473 805 руб. налогоплательщиком подтверждено, списание данной задолженности произведено

ОАО «Севосгаз» в размере 263 835,51 руб. до истечения срока исковой давности. Кассационная инстанция считает, что указанный вывод суда сделан без надлежащей оценки следующих доводов Общества. Как следует из материалов дела, и в заявлении в суд, и в апелляционной жалобе Общество указывало, что оно в рассматриваемом случае, руководствуясь нормами постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2001 № 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2001 № 18, рассчитывало срок исковой давности с целью списания дебиторской задолженности ОАО «Севосгаз» с даты выставления неоплаченных счетов-фактур, то есть с 31.10.2000. Поскольку суды первой и апелляционной инстанций в нарушение части 4 статьи 170 и пункта 12 части 2 статьи 271 АПК РФ не указали мотивы и нормы права, на основании которых они отклонили доводы Общества о неправомерности расчета Инспекцией срока исковой давности для списания спорной дебиторской задолженности исходя из оплаты, произведенной в отношении поставок по другим счетам-фактурам, принятые по делу решение

он прекращает нести ответственность по своим обязательствам. Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных к взысканию, предусмотрен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.08.1998 г. № 34н. Согласно пункту 77 Положения дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. ПАО «ТЭСК» на 2016 года представлены приказы о списании безнадежной дебиторской задолженности на сумму *** тыс. рублей. В приказах указана дебиторская задолженность в сумме *** тыс. рублей по организациям, деятельность которых осуществляет не на территории Тамбовской области, списанная дебиторская задолженность ООО «Первомайские коммунальные системы в размере *** тыс. рублей, учтенная в 2012 и 2013 года. Таким образом, размер списанной дебиторской задолженности в 2016 году составил *** тыс. рублей. При

организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке или на увеличение расходов у некоммерческой организации. В соответствии с п. 78 Положения, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Приказом ООО «Газпром межрегионгаз» от ДД.ММ.ГГГГ № утверждена методика по учету сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности в группе лиц ООО «Газпром межрегионгаз», в п. 6 которой установлен конкретный порядок списания безнадежных долгов (долгов нереальных к взысканию) в бухгалтерском учете, в соответствии которым документами, необходимыми для списания дебиторской задолженности населения за поставленный газ, являются приказ, акт (распоряжение) о списании безнадежной задолженности, утвержденный руководителем организации; справка-обоснование списания или реестр дебиторской задолженности, содержащий данные об остатках дебиторской задолженности с указанием сроков (периода) ее возникновения и

представление от 31.01.2014г. об устранении нарушений гражданского законодательства при исполнении обязательств по договорам энергоснабжения. Письмом от 03.03.2014г. ответчик отказал в удовлетворении требований по указанному представлению. В судебном заседании представитель истца – помощник прокурора Бутурлинского района Назаркин А.Н. исковые требования поддержал, просит признать незаконным бездействие ООО «Бутурлинское ЖКХ», выразившееся в непринятии мер по списанию дебиторской задолженности за оказанные коммунальные услуги по теплоснабжению, по которым истек срок исковой давности и не вынесено судебное решение о взыскании задолженности, начиная с 01.08.2005г. по 01.01.2011г.; обязать ответчика произвести списание дебиторской задолженности за оказанные коммунальные услуги по теплоснабжению, по которым истек срок исковой давности и не вынесено судебное решение о взыскании задолженности, начиная с 01.08.2005г. по 01.01.2011г. Предлагал установить срок для исполнения решения суда – по вступлению решения суда в законную силу. Представитель ответчика ООО «Бутурлинского ЖКХ» по доверенности ФИО1 заявленные исковые требования не признала, пояснив, что указанная дебиторская задолженность действительно имеется, но списать ее самостоятельно

есть ответчик по иску. При рассмотрении настоящего дела таких требований ООО «МПП ЖКХ Советского района-5» к ФИО1 не заявлено. Поэтому правовых оснований для применения срока исковой давности к начисленному истице долгу, который ответчиком не передан ко взысканию в судебном порядке, в рамках настоящего дела не имеется. Само по себе истечение срока исковой давности не прекращает обязательство, данное обстоятельство лишает кредитора возможности на судебную защиту нарушенного права. Не обоснованными являются требования о списании задолженности со ссылкой на пункт 77 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н поскольку, дебиторская задолженность , по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы

защиты права по иску лица, право которого нарушено». В силу пункта 1 статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня. Необходимо отметить, что обязательства, вытекающие из обязательств по кредитному договору <***> от ДД.ММ.ГГГГ были исполнены истцом 09.02.2016г. (Исп. Производство №). Следовательно срок исковой давности истек более одного года назад т.е. в феврале 2019г. и соответственно указанное требование Ответчика относится к категории дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно Письма Минфина РФ от 12.01.2006 № 07-05-06/2 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год» «Своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности »: «В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, списанию с бухгалтерского баланса подлежит: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, не реальные